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注册会计师考试笔记

企业所得税税前扣除项目

企业所得税税前扣除项目

1、居民企业股权激励

立即可行权允许扣除 = 实际行权时公允价格 - 支付价格
有年限或业绩限制等待期内:确认的相关成本费用 (纳税调增)
可行权后:允许扣除 = 行权时公允价格 - 支付价格 (纳税调减)

2、劳务派遣

  1. 付给劳务公司:作为劳务费扣除
  2. 付给员工:计入工资薪金总额

3、三项经费

项目扣除比例差异处理
职工福利费14%不得扣除
职工教育经费8%以后年度扣除
工会费2%不得扣除

4、保险

项目税前扣除
财产保险可以
职工基本保险规定范围和标准
职工补充保险规定范围和标准
职工商业保险1. 补充保险(5%范围内)
2. 商业保险:特殊工种职工,其他商业险不得扣除

5、利息费用

类型条件
据实扣除1. 非金融企业向金融企业支付
2. 金融企业支付
3. 企业同业拆借
扣除限额非金融企业间利息不得超过同期同类金融企业利率
关联企业债资比:金融企业(5:1),其他(2:1)
不受债资比:能证明符合独立交易原则 or 实际税负(税率20%)不高于关联方(税率25%)

6、业务招待费、广告等

项目允许扣除差异处理
业务招待费发生额60% 营业收入5‰ 孰低
筹建期间:发生额60%计入筹办费
不得扣除
广告费
业务宣传费
营业收入15%
筹建期间 (据实扣除)
化妆品制造、销售,医药制造,饮料(不含酒类)制造30%
烟草企业不得扣除
关联企业分摊协议,可按分摊协议,分摊额度在扣除限额内的不占另一方扣除限额
以后年度扣除
捐赠会计利润12%
通过公益性社会团体、县级(含)以上人民政府
2019-2022目标脱贫地区据实扣除,不在12%以内
以后3年内扣除
手续费和佣金保险企业:保费收入18%
其他企业:对应收入5%
企业发行证券支付给承销机构的不得扣除
保险业可以后年度扣除
 依法提取环保专项资金,改变用途不得扣
合理劳动保费(含统一工作制服费)
经营租赁扣租金,融资租赁扣折旧
 

业务招待费、广告宣传营业收入:含视同销售收入,不含营业外收入、投资收益。从事股权投资业务的企业,营业收入含分配的股息、红利、股权转让收入。

不得扣除项目

  1. 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益
  2. 企业所得税
  3. 税收滞纳金
  4. 罚金、罚款、没收损失(不含平等主体间的银行罚息、合同违约赔偿)
  5. 超过标准的捐赠(当年不得扣)
  6. 赞助支出(与生产经营无关的非广告性质支出)
  7. 未经核定的准备金支出
  8. 企业之间支付的管理费、总分公司之间支付的租金、特许权使用费、利息(非银行之间)
    关联企业之间租赁设备合理租金允许扣除
  9. 与取得收入无关的其他支出(承担个人所得税)

亏损弥补

  1. 弥补期:5年
  2. 境外机构亏损不得弥补
  3. 2018年起,具备高新技术、科技型中小型企业,具备资格年度可往前再允许弥补5个年度
  4. 筹备期间(确定不得更改) 1)开始经营年度一次性扣除 2)长期待摊费用
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文章名称:《企业所得税税前扣除项目》
文章链接:http://cpanote.com/notes/archive-23.html
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